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El reciente fallo del Tribunal de Justicia de la Unión Europea tiene implicaciones significativas para la normativa española sobre el IVA, especialmente en lo que respecta a los gastos de hospitalidad empresarial. Esta decisión, emitida el 12 de marzo de 2026, aborda la exclusión del derecho a deducción del IVA en ciertos gastos relacionados con actividades recreativas y de entretenimiento dirigidas a clientes.

Alcance de la sentencia europea

En su resolución, el TJUE ha validado la normativa española que prohíbe la deducción del IVA en gastos de hospitalidad empresarial, incluyendo la adquisición de entradas para eventos deportivos y servicios recreativos. Esta decisión se basa en la interpretación del artículo 176 de la Directiva 2006/112/CE del IVA, que permite a los Estados miembros mantener ciertas exclusiones al derecho a deducir que existían al momento de su adhesión a la Unión Europea, hasta que se logre una armonización completa en esta área.

Origen del litigio y hechos relevantes

El caso se originó a partir de una revisión realizada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) sobre las deducciones de IVA aplicadas por Randstad España, S.L.U. durante los años fiscales 2009 a 2011. La empresa había deducido el IVA correspondiente a la compra de entradas para partidos de fútbol del Real Madrid C.F. y del F.C. Barcelona, así como invitaciones al Paddock Club del Gran Premio de España de Fórmula 1 y otras actividades recreativas ofrecidas a clientes como parte de sus estrategias comerciales y de fidelización.

Sin embargo, la AEAT rechazó estas deducciones basándose en el artículo 96.Uno de la Ley 37/1992 del IVA, que excluye explícitamente el derecho a deducir en relación con gastos de espectáculos, servicios recreativos y atenciones a clientes.

Cuestión prejudicial y análisis jurídico

Tras la negativa de las reclamaciones en las instancias administrativas y judiciales, el Tribunal Supremo de España planteó una cuestión prejudicial al TJUE. La pregunta central era si la prohibición total de deducción en estos casos era compatible con el Derecho de la Unión, dado que la normativa española se implementó el mismo día que España se unió a la Comunidad Económica Europea.

El TJUE respondió afirmativamente, sosteniendo que la legislación española se ampara en la cláusula de standstill, ya que no implica una ampliación de las exclusiones existentes. El Tribunal destacó que la anterior Ley 30/1985 ya contenía limitaciones similares en relación con los gastos de representación y recreo, las cuales fueron posteriormente incorporadas en la actual Ley 37/1992.

Además, el Tribunal subrayó que antes de 1986, España no contaba con un sistema de IVA armonizado, sino con impuestos sobre el consumo como el IGTE. Por lo tanto, la introducción simultánea del impuesto y de ciertas exclusiones no infringe la Directiva.

Fundamentación

El TJUE recordó que el derecho a la deducción es un principio fundamental del sistema del IVA, aunque admite excepciones específicas. En este contexto, los gastos de lujo, recreo o representación pueden estar vinculados a necesidades privadas, lo que justifica su exclusión.

Como resultado, se reafirma la validez del régimen español que impide la deducción del IVA en gastos de hospitalidad empresarial. El Tribunal también aclaró que la deducibilidad fiscal de estos gastos en el Impuesto sobre Sociedades no es relevante, dado que se trata de áreas no armonizadas a nivel europeo.