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El reciente fallo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid establece importantes consideraciones sobre la deducibilidad de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el contexto del Impuesto sobre el Patrimonio. 

Limitaciones en la deducibilidad del IRPF

El Tribunal ha ratificado que la cuota del IRPF de un cónyuge no es deducible en la base del Impuesto sobre el Patrimonio del otro cónyuge, en situaciones donde ambos optan por declaraciones individuales. La sentencia, emitida el 3 de junio de 2026, desestima el recurso presentado por la contribuyente y respalda la liquidación realizada por la Administración tributaria.

Análisis de la resolución

La resolución aborda la prescripción del derecho de la Administración para liquidar el impuesto, así como el alcance de las deudas deducibles en el Impuesto sobre el Patrimonio. Se concluye que la normativa tributaria establece disposiciones específicas que prevalecen sobre las implicaciones patrimoniales del régimen matrimonial.

Origen del litigio

El caso se origina a partir de una autoliquidación extemporánea del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al año 2006, presentada por la contribuyente. Posteriormente, la Inspección tributaria inició un procedimiento de comprobación y, durante este proceso, remitió las actuaciones del IRPF de los años 2005 a 2007 al Ministerio Fiscal al detectar indicios de un posible delito fiscal.

Una primera liquidación fue anulada por el TSJ de Madrid en 2018, que consideró que la Administración debía suspender el procedimiento del Impuesto sobre el Patrimonio mientras se tramitaba el proceso penal relacionado con el IRPF. Tras la conclusión del proceso penal con una sentencia condenatoria firme, la Comunidad de Madrid inició un nuevo procedimiento inspector y emitió una nueva liquidación.

Implicaciones de la sentencia

La contribuyente impugnó esta segunda liquidación, argumentando tanto la prescripción del derecho de la Administración para liquidar el impuesto como la posibilidad de deducir la cuota del IRPF de su cónyuge, dado que estaban casados bajo el régimen de gananciales.

El Tribunal desestimó la alegación sobre la prescripción, afirmando que la resolución de 2018 no ordenó una retroacción de actuaciones, sino que anuló la liquidación anterior, permitiendo a la Administración iniciar un nuevo procedimiento una vez finalizado el proceso penal. Además, se destacó que la remisión al Ministerio Fiscal interrumpe legalmente la prescripción, reanudándose el plazo una vez que concluye el procedimiento penal.

Deudas personales y su deducibilidad

El Tribunal enfatiza que el patrimonio neto solo permite la deducción de deudas personales del sujeto pasivo. A pesar de que los cónyuges estaban bajo el régimen de gananciales, ambos optaron por la tributación individual en el IRPF, lo que implica que cada uno es responsable únicamente de su propia declaración. Por lo tanto, la deuda tributaria del IRPF corresponde exclusivamente al cónyuge que la genera.

La Sala aclara que la posible responsabilidad del patrimonio ganancial frente a ciertas deudas tributarias no transforma la naturaleza personal de la obligación fiscal ni la convierte en una deuda común para el Impuesto sobre el Patrimonio.

Tributación conjunta como excepción

La sentencia indica que, si los cónyuges hubieran optado por la tributación conjunta en el IRPF, se podría haber considerado una solución diferente, dado que existiría responsabilidad solidaria respecto a la deuda tributaria. Sin embargo, dado que no se presentó esta circunstancia, el recurso fue desestimado en su totalidad y se confirmó la liquidación, imponiendo además las costas a la demandante con un límite de 2.000 euros más IVA.